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关联交易的主要类型及检查方法

关联交易是企业正常的经营活动和商业行为,但也可能成为操纵利润、逃避税收的手段,进而损害国家、债权人和中小股东利益,是监督检查的重点内容。检查中应准确地识别、剖析,抓住关键环节,提高检查成效。

一、关联交易的主要类型及手法

(一)资产交易。

资产交易是最常见的关联交易,主要包括实物资产(存货、固定资产等)、股权和无形资产(土地使用权、专利权、非专利技术、商标权等)的买卖。关联方通过非公允的交易价格达到调节利润和逃避税收的目的。

(二)资金拆借。

企业将自有资金或银行借款贷给关联方,以多收、少收和不收资金占用费的形式来调节利润。资金的拆借往往是双向的,最典型的是房地产企业,关联方之间一般以不收资金占用费的形式逃避税收。

(三)费用分摊。

关联方在共同承担某项费用的情况下,调节费用的分摊比例。如关联方合作开展研发活动的研发费用、同一品牌下各企业的广告费用、关联方共用某项资产的折旧或者摊销费用等。

(四)提供劳务。

为关联方提供劳务,未按公允的价格收取费用,或者由于市场上没有独立第三方价格作为参照,只能采取协议定价方式,调节利润有较大空间。

另外,关联交易还有无偿赠与资产、担保、许可协议等方式。

二、检查思路和方法

(一)判断关联交易类别。

关联交易可划分为持续性关联交易、年度性关联交易和一次性关联交易。持续性关联交易主要包括产品购销、提供劳务、资金拆借等,一般与企业的日常经营业务密切相关。年度性关联交易主要包括大额费用分摊、资产使用费用等年度结算的交易。一次性关联交易发生的频率不高,如股权、固定资产和无形资产的转让,往往具有特定的交易目的。

(二)审核各类关联交易定价的公允性。

对持续性关联交易,首先检查交易定价有无标准、是否通过董事会决议、是否有定价依据,分析判断定价的合理性。其次检查定价原则确定以后是否随意改变,并通过抽查实际结算的交易事项加以验证。对年度性关联交易,检查资产所有权与实际使用人是否一致,使用费的结算价格是否公允,还要对比近3年的交易定价,看是否存在随意变动情况。对一次性重大的关联交易,还要结合交易时公司的财务状况、经营成果和融资计划等情况,准确判断关联交易的动机,进而判断定价的公允性。

(三)关注信息披露。

《企业会计准则》规定,企业与关联方发生关联方交易的,应当披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。对照企业披露的关联交易信息,检查是否存在隐瞒、不充分披露、披露虚假信息的问题。有的企业故意披露一些模糊不清的信息,隐瞒关联交易实质,反而可以成为检查的重要线索。 

 

 

 


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